首页 » 专业团队 » 京师动态 » 关注 » 京师济南分享丨税务律师解析税务行政诉讼案件

京师济南分享丨税务律师解析税务行政诉讼案件

浏览数量:24     作者:本站编辑     发布时间: 2019-06-18      来源:本站

       

      基本案情  

      A市税务局稽查局(以下简称A稽查局)于2017年6月27日至2017年10月31日对T能源工程有限公司(以下简称T工程公司)2015年1月1日至2016年12月31日涉税情况进行了检查。

       2017年11月15日,A稽查局向T工程公司作出的A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》。

      主要内容为:一、违法事实……。二、处理决定:“

       1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条,你单位应补缴增值税3323144.46元,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条的规定,自税款滞纳之日起,按日加收万分之五的滞纳金;

      2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条的规定,对你单位已自行补缴的税款5296985.66元,自税款滞纳之日起,按日加收万分之五的滞纳金,计1782165.81元。限你(单位)自收到本决定书之日起15日内到A市国家税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库,并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的,将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。你(单位)若同我局(所)在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向A市税务局申请行政复议。”

      当日A稽查局又作出A国税稽罚[2017]217号《税务行政处罚决定书》,主要内容为:“我局(所)于2017年6月27日至2017年10月31日对你(单位)2015年1月1日至2016年12月31日涉税情况进行了检查,你单位存在违法事实及处理决定如下:

      一、违法事实。

      1、你单位2016年销售商品未计收入,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定,应补增值税3323144.46元;同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定,应调增2016年企业所得税应纳税所得57417.95元,2016年度调整后所得为-370075.94元;

      2、你单位2015年1月-2016年3月在增值税纳税申报表虚减增值税销项税额4679461.21元;

      3、你单位2016年8月取得不符合规定的增值税专用发票抵扣税款617524.45元。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发(1997)134号)规定,你单位上述行为共计少缴增值税8620130.12元。

二、处罚决定。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款规定,对你单位在企业所得税申报时少列收入的虚假纳税申报行为,决定处10000元罚款;根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定,你单位违法行为属偷税,对你单位所偷税款,决定处百分之五十的罚款,计4310065.06元。处罚金额共计4320065.06元。以上应缴款项共计4320065.06元。限你单位自本决定书送达之日起15日内到A市税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款,我局(所)可依照《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第(一)项规定,每日按罚款数额的百分之三加处罚款。如对本决定不服,可以自收到本决定书之日起六十日内依法向A市税务局申请行政复议,或者自收到本决定书之日起六个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的,我局(所)将采取(中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。”

2018年5月29日,T工程公司提起行政诉讼。一审法院驳回其诉讼请求。

争议焦点

1、本案T工程公司是否必须先申请行政复议;

2、本案中T工程公司是否有权仅针对《行政处罚决定书》提起行政诉讼。

人民法院裁判观点

      本案中,T工程公司的法定代表人于2017年10月26日对A稽查局制作的税务稽查工作底稿(二)确定的违法事实及数额并无异议且予以签字确认。A稽查局在2017年11月15日作出的A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》中对T工程公司的上述违法事实已予以确认,并要求T工程公司予以补缴应交纳税款及滞纳金。

      故涉案A国税稽罚[2017]217号《税务行政处罚决定书》认定事实并无不当。

      T工程公司在诉讼中主张A稽查局在进行处罚时未抵扣进项税额,属于认定事实错误。但T工程公司在行政程序中并未向A稽查局提供证据证实上述事实存在,且在A稽查局作出A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》后,T工程公司并未在法定期限内申请复议。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第四十四条规定,法律、法规规定应当先向行政机关申请复议,对复议决定不服再向人民法院提起诉讼的,依照法律、法规的规定。

      《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉”。

      通过上述规定可知,复议为前置条件,必须经过复议,才能提起行政诉讼;未经复议前置程序直接向人民法院起诉,人民法院不予受理。

      本案中,T工程公司对于2017年11月15日A稽查局作出的A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》未提起行政复议,且已过申请复议期限。T工程公司提出的抵扣进项税额的理由实际属于对A稽查局作出的A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》的异议,不能作为推翻涉案《税务行政处罚决定书》的依据。

      综上,A稽查局作出的A国税稽罚[2017]217号《税务行政处罚决定书》程序合法,认定事实清楚,适用法律正确。据此,依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定,判决驳回T工程公司的诉讼请求。

      税务律师解析

      1、本案中法院判决驳回T工程公司的诉讼请求于法有据

      本案中,T工程公司对A稽查局做出的《税务处理决定书》不服,根据《税收征收管理法实施细则》第一百条之规定,本案征纳双方的涉税争议属于纳税争议,应当适用《税收征收管理法》第八十八条“先缴税后复议再诉讼”的程序规定。T工程公司在收到A稽查局作出的《税务处理决定书》后,应当先缴纳税款及滞纳金或提供纳税担保,再提起行政复议,对行政复议仍不服,方可提起行政诉讼。

      2、本案T工程公司不应无视《税务处理决定书》直接要求撤销《税务行政处罚决定书》。

      在本案中虽然T工程公司在诉讼中主张A稽查局在进行处罚时未抵扣进项税额,属于认定事实错误。但其在行政程序中并未向提供证据证实上述事实存在,也未对2017年11月15日A稽查局作出的A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》提起行政复议。T工程公司提出的未抵扣进项税额的理由实际属于对A稽查局作出的A国税稽处[2017]198号《税务处理决定书》的异议;T工程公司在未对《税务处理决定书》提出异议的情况下,未抵扣进项税当然不能作为推翻涉案《税务行政处罚决定书》的依据。即在本案T工程公司不能无视《税务处理决定书》直接要求撤销《税务行政处罚决定书》。

      3、在税法的行政争议中,税法存在法律、行政法规的特别规定,在涉税案件中,税法不同于其他法律规定的内容应当引起律师的充分注意。


文|民商法律事务部陈玉昌主任

请您留言

首页

版权所有:Copyright by 2017北京市京师(济南)律师事务所 ALL Rights Reserved 备案号: 鲁ICP备19017715号-1